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单位自建不动产销售的会计处理
来源：西宁仁和会计培训学校 时间：2015-04-14
单位自己新建建筑物是指具有建筑安装施工能力的企业，自己施工建设的建筑物为本单位使用。根据《营业税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在有偿提供应税劳务之内。”因此，不征收营业税。
单位自己新建建筑物用于销售的，根据《营业税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。”因此，应按建筑业3%的税率缴纳建筑环节营业税。
税额计算一般情况下按组成计税价格确定，即：
组成计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
应纳营业税=组成计税价格×营业税税率。
另外，单位销售建筑物，根据《营业税暂行条例》条、第二条规定按“销售不动产”税目缴纳税率为5%的营业税。
例：某房地产公司当年新建家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。应纳营业税及会计处理如下(其他各税略)：
1、家属楼完工时：
借：固定资产 9700000
贷：在建工程 9700000
2、家属楼出售时：
应按售价的5%缴纳销售不动产营业税
应纳营业税=1200×5%=60(万元)。
同时补缴建筑环节3%的营业税，若税务机关核定的成本利润率为10%，则应补缴建筑环节营业税为：
应纳营业税=970×(1+10%)÷(1-3%)×3%=33(万元)。
并作如下会计处理：
(1)取得收入时：
借：银行存款 12000000
贷：工程结算收入 12000000
(2)计提税金时：
借：工程结算税金及附加 600000
贷：应交税金——应交营业税 600000
补提建筑环节营业税时：
借：固定资产 330000
贷：应交税金——应交营业税 330000
(3)结转销售不动产成本时：
借：工程结算成本 10030000
贷：固定资产 10030000
(4)上缴营业税时：
借：应交税金——应交营业税 930000
贷：银行存款 930000
此项业务实现的利润=1200-1003-60=137(万元)。
