往来账户内容不同 纳税调整有差别

　　企业所得税汇算清缴时，如果发现往来账户内容不一样，纳税调整也各不相同！西宁仁和会计培训学校小编整理一个案例！希望能对您有所帮助。

　　案例：甲公司从事自来水生产与销售。2015年12月，销售自来水700万吨。按省级物价主管部门相关文件规定，以销售每吨自来水0.04元为标准，在成本费用中列支水利工程水费28万元；依据文件规定，以省级物价部门制定的销售每吨自来水1.1元为标准，向用户代收污水处理费770万元。账务处理如下：（单位：万元，下同）

　　借：制造费用

　　28

　　贷：其他应付款

　　28

　　借：银行存款

　　770

　　贷：其他应付款

　　770

　　2016年1月，甲公司已将上述款项全额上缴市政府水利、财政部门，并取得合法票据。

　　审计小组在对甲公司2015年企业所得税汇算清缴时，对两个明细账户金额是否纳税调整，产生意见分歧。

　　种意见，不存在纳税调整问题。其理由是，甲公司按规定计提和代收的行政事业性收费，已于2015年度汇算清缴期间上缴政府部门，票据合法，不产生纳税调整事实。

　　第二种意见，应纳税调整。依据是，甲公司2015年12月在成本中列支和代收的行政事业性收费，在2015年度未实际上缴，属于可抵扣暂时性差异，应纳税调增；在实际上缴时，应在2016年度汇算清缴期间纳税调减。

　　上述两种意见哪种正确？审计组长认为，这两种意见都不完全正确，他认为应从往来账户核算内容和支付时间两方面判断是否纳税调整，并提出如下税务处理意见。

　　1.关于水利工程水费。《财政部、税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（ 财税〔2008〕151号）第二条规定，企业按照规定缴纳的、由或财政部批准设立的政府性基金以及由和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。《税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。甲公司在2015年12月，依据权责发生制原则，按规定在成本费用中列支的水利工程水费，于2016年1月实际上缴，符合文件规定，因而在2015年汇算清缴时，不存在纳税调整问题。

　　2.关于污水处理费。依据财税〔2008〕151号文件第二条第（三）款规定，对企业依照法律、法规及有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。甲公司在具体会计处理时，将其代收污水处理费记入“其他应付款”科目，会计处理恰当。但在税务处理上，应遵循收付实现制做税前扣除。2015年12月代收的污水处理费，在2016年1月实际上缴，不符合财税〔2008〕151文件规定，应在2015年度纳税调增。2016年实际支付时，在当年度做纳税调减。

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